.RU

Влияние условий договора возмездного оказания услуг на налоговые последствия

Влияние условий договора возмездного оказания услуг на налоговые последствия

Андрей Никитин, аудитор Аудиторско-консалтинговой группы «БАНКО», к.э.н.

Порядок заключения договора возмездного оказания услуг регулируется гл. 39 ГК РФ (статьи 779 – 783). При этом правила данной главы применяются в частности к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию.

В связи с тем, что гл. 39 ГК РФ регулирует взаимоотношения сторон в отношении разного вида услуг, на практике возникают спорные ситуации в отношении условий, без урегулирования которых договор может считаться не заключенным. Рассмотрим основные условия данного договора с точки зрения их существенности, а именно: предмет договора, срок оказания услуг, место оказания услуг, порядок определения стоимости услуг, а также срок и порядок оплаты.

В соответствии с п.1 ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Согласно п.1 ст.779 ГК РФ под услугой понимается:

- совершение определенных действий;

- осуществление определенной деятельности.

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод о том, что неясное или обобщенное определение услуги в договоре возмездного оказания услуг позволяет судам квалифицировать такой договор как незаключенный. В договоре, таким образом, следует достаточно подробно раскрыть конкретные действия, совершаемые исполнителем, или деятельность, осуществляемую исполнителем. В ряде случаев суды придерживаются мнения о необходимости указания в договоре объема оказываемой услуги.

Другими словами, если в договоре сказано, что «исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать консультационные услуги» без указания конкретных вопросов, которые подлежат раскрытию в рамках консультации, такой договор может быть квалифицирован как незаключенный.

Далее, ст.783 ГК РФ позволяет применять к договору возмездного оказания услуг общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) если это не противоречит:

- статьям 779 - 782 ГК РФ;

- особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Как следствие остается спорным вопрос о необходимости урегулирования в договоре возмездного оказания услуг конкретных сроков оказания услуг. Анализ судебной практики показывает, что сроки оказания услуг квалифицируются судом как существенное условие в случае, если суд считает возможным применить положения ст.708 ГК РФ, регулирующей сроки выполнения работ в рамках договора подряда (см. например Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2011 г. №Ф09-11412/10-С3).

Имеется правовая неопределенность и в отношении необходимости указания цены в договоре возмездного оказания услуг. С одной стороны в соответствии со ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые определены в договоре. С другой стороны гл. 39 ГК РФ прямо не указывает на то, что цена является существенным условием такого вида договора, а при ее отсутствии договор признается незаключенным. На практике вопрос о порядке определения стоимости услуг решается судами по-разному. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2009 г. по делу №А66-803/2009 суд пришел к выводу, что «существенными условиями, названными в законе для данного договора, являются его предмет и цена». В тоже время в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2010 г. по делу №А56-31896/2009 отмечено, что является ошибочным вывод о том, что договор является незаключенным вследствие отсутствия в нем стоимости конкретных видов услуг. Тем не менее, данная проблема в большей степени влияет на гражданско-правовые риски сторон договора, нежели налоговые. Цена (стоимость) услуги как обязательный реквизит первичного учетного документа в любом случае указывается в акте приемки-передачи, подписываемом сторонами договора.

Обязанность согласования конкретных сроков и порядка оплаты также трактуется судами по-разному. Так в Постановлении ФАС Московского округа от 20.03.2008 г. №КГ-А40/2049-08 суд указал на то, что «заказчик по договору возмездного оказания услуг обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре, то есть условие о сроках оплаты услуг является существенным условием договора возмездного оказания услуг». При этом в Постановлении ФАС Уральского округа от 11.02.2004 г. №Ф09-219/04-ГК суд пришел к выводу, что «из содержания п.1 ст.781 Гражданского кодекса Российской Федерации … не следует, что порядок и сроки оплаты услуг являются существенными условиями договора, и без их согласования договор возмездного оказания услуг не будет считаться заключенным». Тем не менее, как для плательщиков НДС, так и для налогоплательщиков, исчисляющих налоги кассовым методом, немаловажным условием в договоре может оказаться условие о предварительной оплате услуг.

Место оказания услуг не является существенным условием договора возмездного оказания услуг (см. например Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2006 г. №А14-7669-2005-53/7б). Однако, с точки зрения налоговых последствий, место оказания или реализации услуг может оказаться весьма важным условием. Например, в целях исчисления и уплаты НДС (ст.148 НК РФ) указание места реализации услуг потребуется:

- при оказании услуг связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания;

- при оказании услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- при оказании услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой.

Таким образом, большинство неясностей в сфере правового регулирования договора возмездного оказания услуг обусловлено нечетким определением понятия «услуга». Это обстоятельство не позволяет однозначно применять положения о подряде к рассматриваемому виду договору.


visokochastotnie-i-nizkochastotnie-kondensatori-postoyannoj-yomkosti-poluperemennie-kondensatori-medicinskoj-elektroniki.html
visokoe-vozrozhdenie-italii-xvi-veka.html
visokoshvidksn-lokaln-merezh.html
visokourovnevie-metodi-obrabotki-informacii-i-programmirovaniya.html
visotnaya-poyasnost-visotnaya-zonalnost.html
visshee-obrazovanie-v-amerike-i-yaponii.html
  • textbook.bystrickaya.ru/k-1926-godu-bil-gotov-proekt-imenovavshijsya-v-dokumentah-broneavtomobil-amo-f15-guvp-eotorij-predstavlyal-soboj-2-tonnuyu-mashinu-s-4-8-mm-bronej-vooruzheniem-stranica-3.html
  • apprentice.bystrickaya.ru/vostochnie-slavyane-v-drevnosti-chast-2.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-dlya-studentov-zaochnoj-formi-obucheniya-specialnost-030501-65-yurisprudenciya.html
  • abstract.bystrickaya.ru/14-svedeniya-ob-ocenshike-ocenshikah-emitenta-170003-rossiya-tver-peterburgskoe-shosse-45-b-informaciya-soderzhashayasya.html
  • klass.bystrickaya.ru/52sozdanie-cikla-lekcionnih-opticheskih-demonstracij-s-kompyuternim-soprovozhdeniem.html
  • institute.bystrickaya.ru/federalnoe-agentstvo-zheleznodorozhnogo-transporta-stranica-2.html
  • lesson.bystrickaya.ru/rendi-gejdzh-stranica-6.html
  • knigi.bystrickaya.ru/sky-express-otpravlyayut-po-marshrutu-airunion-pervij-kanal-novosti-10-09-2008-borisov-dmitrij-12-00-14.html
  • thesis.bystrickaya.ru/preduprezhdenie-travmatizma-vo-vremya-zanyatij-fizicheskoj-kulturoj.html
  • books.bystrickaya.ru/copyright-aldous-huxley-doors-of-perception-stranica-4.html
  • tests.bystrickaya.ru/latinsko-russkij-slovar-a-z-cisik-latinskij-yazik-quantum-scimus-tantum-possumus-minsk-2009.html
  • doklad.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-pravovie-sistemi-mira-dlya-otdeleniya-visshego-professionalnogo-obrazovaniya-specialnosti-yurisprudenciya.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/uvedomlenie-o-provedenii-otkritogo-zaprosa-predlozhenij-5-obshie-polozheniya-8-stranica-8.html
  • paragraph.bystrickaya.ru/literatura-i-obichaj-stranica-13.html
  • apprentice.bystrickaya.ru/zadachi-marketinga-chast-9.html
  • nauka.bystrickaya.ru/uroki-otvazhnogo.html
  • books.bystrickaya.ru/byulleten-novih-postuplenij-za-maj-2010-goda-stranica-3.html
  • crib.bystrickaya.ru/ilajdzh-bejli-poluchaet-zadanie-stranica-4.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-uchebnoj-disciplini-orenburg-2009-bbk-f-obsuzhdena-na-zasedanii-kafedri-socialno-gumanitarnie-disciplini.html
  • education.bystrickaya.ru/244mezhdunarodnij-forum-vistavochnoj-industrii-5rexpo-isklyuchitelnosti-specializacii-i-uslugah-konkretnih-kurortno-turistskih.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/solzhenicin-a-i-zhizn-i-tvorchestvo.html
  • books.bystrickaya.ru/chast-2-predateli-rossii-1-holujstvo-kak-visshaya-doblest-v-rossii-yurij-kozenkov-golgofa-rossii-ostalis-li-russkie-v-rossii.html
  • crib.bystrickaya.ru/itogovoe-testirovanie-po-kursu-istoriya-rossii-s-drevnejshih-vremen-do-konca-xvi-veka.html
  • esse.bystrickaya.ru/razdel-iii-prilozhenie-k-standartnoj-dokumentacii-dlya-torgov-priglashenie-k-uchastiyu-v-torgah-put.html
  • books.bystrickaya.ru/doklad-dou-centra-razvitiya-rebyonka-detskogo-sada-13-zvyozdochka.html
  • control.bystrickaya.ru/delateli-gans-sele-ot-mechti-k-otkritiyu.html
  • paragraf.bystrickaya.ru/zhilishnoe-stroitelstvo-v-respublike-belarus.html
  • literature.bystrickaya.ru/dostavka-tovara-v-koncepcii-logistiki-chast-2.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/polskaya-literatura-novogo-vremeni.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/velichajshie-otkritiya-kotorie-sdelaet-chelovechestvo-v-xxi-vekeprognoz-predskazanie.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tehnicheskoe-zadanie-tehnicheskoe-zadanie-dlya-provedeniya-otkritogo-aukciona-na-pravo-zaklyucheniya-gosudarstvennogo-kontrakta-na-ustanovku-detskogo-igrovogo-i-sportivnogo-stranica-3.html
  • writing.bystrickaya.ru/13-kajnozoj-nastuplenie-krioeri-novie-tipi-soobshestv-tropicheskie-lesa-i-travyanie-biomi-evolyuciya-mlekopitayushih-i-poyavlenie-cheloveka.html
  • uchebnik.bystrickaya.ru/vi-zala-razmishlenij-olimpiya-klevskaya-dyuma.html
  • uchenik.bystrickaya.ru/integraciya-rossii-v-mirovuyu-ekonomiku-chast-7.html
  • spur.bystrickaya.ru/kurs-1-semestr-5-disciplina-chasov-lekcii.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.