.RU

Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом РФ

Шеховцева Е.В.

С тех пор как экономика нашего государства освободилась от жесткого государственного контроля, благодаря чему все хозяйствующие субъекты обрели самостоятельность, налоговые платежи стали основным источником государственной казны. Объективно в формировании эффективной налоговой системы главная роль принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства - необходимое, но недостаточное условие.

Другой не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема и в настоящее время является очень острой. Соответственно ужесточился контроль за выполнением всеми гражданами и организациями своих обязательств перед бюджетом. Была проведена реформа налогового аппарата и налогового законодательства. Тем не менее ситуация в области сбора налогов оставалась достаточно сложной. Отчасти причины этого кроются в недоверии и неуважении к государству, а от части - в несовершенстве и запутанности законодательства, так вопрос о юридической природе налоговой ответственности до сих пор остается спорным несмотря на принятие кодифицированного акта регулирующего налоговые правоотношения.

В настоящее время повышенный интерес к налогам объясняется, прежде всего, их исключительным значением в экономике государства. Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие части национального дохода, который в свою очередь является частью совокупного общественного продукта, существуют с незапамятных времен. При этом известно, что с помощью налогов можно экономически воздействовать на динамику, структуру и объемы производства, осуществлять протекционистскую или ограничивающую экономическую политику по отношению к отдельным отраслям и регионам, проводить в жизнь антиинфляционные мероприятия, противодействовать монополизму, изымая в бюджет сверх прибыль, возникающую от монопольного роста цен. Одновременно налоговая система выступает регулятором личных доходов граждан.

Следует заметить, что российская система налогообложения почти всегда складывалась и развивалась вместе с изменениями в ее политическом устройстве. Так, после революции 1917 года основным доходом Советсткого государства выступали контребуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения. В 30-х годах значение налогов не только резко уменьшается, но они начинают использоваться как орудие политической борьбы и утрачивают свою фискальную функцию. 80-е годы - эпоха перестройки, сегодня рассматривается как эпоха возраждения отечественного налогообложения, которая завершилась комплексной налоговой реформой в начале 90-х. Был принят целый "пакет" налоговых законов: Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91г., Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г., Закон "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 г., Закон "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г.

При этом, необходимо отметить, что до принятия Налогового кодекса статья 13 Закона "Об основах налоговой сиситемы в Российской Федерации" [1] и статья 22 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" [2] содержали нормы ответственности за налоговые нарушения, которые не отличались ни полнотой, ни требуемой в таких случаях четкостью. Результатом же существовавших противоречий российского законодательства было недополучение государством своих финансовых ресурсов.

Вопрос о соотношении административной и налоговой ответственности не является новым, этот вопрос встал перед теоретиками административного и финансового права еще на рубеже 1991-1992 годов, когда складывалась налоговая система России. Суть вопроса заключается в возможности привлечения к ответственности дважды за совершение одного и того же налогового правонарушения (то есть к ответственности непосредственно за нарушение норм налогового законодательства и к административной ответственности) или в отсутствии такой возможности.

Послеперестроичная налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран, при чем в сжатые сроки и в условиях экономического и социального кризиса. Нельзя сказать, что все элементы налоговой системы копировались с западных образцов, основные ее элементы формировались с учетом национальной специфики.

Традиционно в системе права выделяют административную, уголовную, гражданско-правовую, дисциплинарную и материальную ответственность. Однако в последнее время, в связи с бурным развитием финансового права, а в особенности его подотрасли налогового права, в науке финансового права ряд авторов, в частности М.В.Карасева [3], поставили вопрос о существовании специального вида ответственности - финансовой. Следует заметить, что в литературе высказываются различные точки зрения по этому поводу. Так, одни авторы, в частности Л.Ю.Кролис [4], полагают, что недопустимо само применение термина "финансовая ответственность". Другие же, например Ю.Старилов [5], что финансовая ответственность по своему предмету и методу регулирования являются разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении. Следует заметить, что есть и третье мнение, так Карасева М.В. [6] рассматривает финансовую ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности.

Проанализировав имеющиеся мнения, приходишь к выводу, что о понятии "финансовой ответственности" можно говорить с достаточной степенью условности, прежде всего потому, что определения финансового правонарушения, являющегося основой финансовой ответственности, в законодательстве отсутствует, а по мнению той же М.В.Карасевой является собирательным [7].

Что касается ответственности за нарушение налогового законодательства, то авторами она рассматривается как разновидность административной ответственности. При этом Л.Ю.Кролис, считает ответственность, предусмотренную за нарушение налогового законодательства подвидом финансовой ответственности, которая в свою очередь является разновидностью административной ответственности как вида юридической ответственности в системе права.

Так, выделяя ответственность за нарушение налогового законодательства как разновидность административной ответственности А.В.Брызгалин [8]отмечал, что она содержит все признаки последней:

1. является средством охраны правопорядка;

2. состоит из применения мер государственного принуждения;

3. наступает лишь за правонарушения;

4. состоит в применении к правонарушителю определенных отрицательных последствий;

5. наступает на основе норм права и является последствием виновного деяния;

6. реализуется в соответствующей процессуальной форме.

В то же время А.В.Брызгалин указывает ряд особенностей характеризующих налоговую ответственность, к которым относит [9]:

1. применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;

2. основанием ответственности является налоговое правонарушение;

3. ответственность носит исключительно имущественный характер, при этом взыскание финансовых санкций, как правило, происходит в денежной форме;

4. субъектами данной ответственности являются налогоплательщики;

5. к ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы и органы налоговой полиции.

Следует заметить, что несмотря на указанные специфические черты налоговой ответственности, она по своей природе является административной. Более того, специфические черты налоговой ответственности и специфические черты административной ответственности схожи. Так, в частности и та, и другая ответственность применяется органами или должностными лицами, к которым нарушитель не подчинен непосредственно. В первом случае такими органами будут органы налоговой инспекции и налоговой полиции.

Что касается особенности субъектов ответственности за нарушение налогового законодательства, то ими признаются налогоплательщики (физические лица и организации). При этом необходимо учитывать, что и физические лица, и организации являются и субъектами административной ответственности согласно административному законодательству. А возраст физических лиц, привлекаемых и к налоговой, и к административной ответственности равен 16 годам.

Необходимо отметить, что М.В.Карасева при определении специфики налоговой ответственности называет ее охранительной и правовосстановительной, желая сделать акцент на ее отличии от административной ответственности. Однако в литературе бытует мнение, что одной из специфических черт административной ответственности является то, что предмет регулирования и предмет охраны не совпадают. Конечно, меры уголовной, дисциплинарной и административной ответственности - это карательные санкции, они защищают всю систему права. Поэтому никто не станет отрицать, что административное прово своими санкциями охраняет и трудовые, и экологические, и финансовые правоотношения.

В частности, по-мнению Д.Н.Бахраха и Л.Ю.Кролис, вопрос о финансовой ответственности возник в связи с двумя сложными моментами в административном праве, и соответственно в науке административного права [10].

Так, долгое время в административном законодательстве и науке административного права реализовалось положение о недопустимосту привлечения к административной ответственности организаций. Однако в настоящее время привлечение организаций к административной ответственности на практике трудностей не встречает.

Конечно, следует заметить, что еще в начале 60-х - 70-х годах была предпринята попытка обосновать более широкий подход к административной ответственности. Под нею предполагалось понимать применение всех мер административного принуждения как взысканий, так и восстановительных мер. Однако указанные идеи не были восстребованы практикой и поддержаны законодателем. Что касается применения восстановительных мер административного принуждения их законодатель не считает наступлением административной ответственности.


vknige-publikuetsya-kompleks-osnovnih-postanovlenij-polit-byuro-ck-rkpb-vkpb-pod-grifom-visshej-formi-sekretnosti-osobaya-papka-po-voprosam-evropejskoj-politiki-za-1923-1939-gg-stranica-18.html
vkomnate-za-stolom-sidel-starik-slozhno-bilo-skazat-skolko-zhe-emu-let-to-li-pyatdesyat-a-to-li-i-vse-semdesyat-stranica-7.html
vksarishvili-ii-v-ya-bryusov-i-mirovaya.html
vladelcam-osobnyakov-na-beregu-rek-pridetsya-lomat-zabori-gosduma-rf-monitoring-smi-6-aprelya-2006-g.html
vladimir-ilich-lenin-i-ego-soratniki.html
vladimir-levi-ispoved-gipnotizyora-vtryoh-knigah-stranica-3.html
  • doklad.bystrickaya.ru/ukreplenie-zdorovya-uchashihsya-doklad-direktora-mou-sosh-32.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/4-psihologicheskij-kruzhok-znajka-obrazovatelnaya-programma-mdou-detskij-sad-kombinirovannogo-vida-.html
  • teacher.bystrickaya.ru/glava-21-sergej-lukyanenko.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/skazka-pro-vseh-na-svete.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/programma-podgotovki-i-provedeniya-gosudarstvennoj-itogovoj-attestacii-uchashihsya-mou-dubnenskaya-sosh-chehovskogo-municipalnogo-rajona-v-2010-2011-uchebnom-godu-soderzhanie.html
  • college.bystrickaya.ru/28-izbrannie-sposobi-ucheta-finansovih-vlozhenij-ezhekvartalnij-otchet-otkritoe-akcionernoe-obshestvo-korporativnie.html
  • uchit.bystrickaya.ru/tamozhennoe-oformlenie-ponyatie-pravovaya-osnova-stadii-celi-uchastniki-chast-10.html
  • urok.bystrickaya.ru/proektirovanie-vosstanovleniya-korpusa-klapana-obratnogo.html
  • nauka.bystrickaya.ru/v-mezhdunarodnie-zadachi-shvejcarskih-social-demokratov-sobranie-sochinenij-30-pechataetsya-po-postanovleniyu-centralnogo-komiteta.html
  • composition.bystrickaya.ru/po-sushestvu-oporochil-moskovskij-komsomolec-vadim-rechkalov-25112008-263-str-9.html
  • control.bystrickaya.ru/departament-informacionnoj-politiki-i-kommunikacij-stranica-4.html
  • desk.bystrickaya.ru/opornij-konspekt-po-teme-17-prestupnost-nesovershennoletnih-ponyatie-prestupnosti-nesovershennoletnih.html
  • studies.bystrickaya.ru/bileti-i-otveti-po-turizmu-i-ekskursiyam.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/poroki-serdca-priobretennie.html
  • teacher.bystrickaya.ru/glava-iii-ispitaniya-na-puti-k-bogu-kniga-pravoslavnogo-bogoslova-i-patrologa-doktora-filosofii-oksfordskogo.html
  • nauka.bystrickaya.ru/verhovnij-sud-rossijskoj-federacii-opredelenie-ot-18-iyunya-2010-g-25-v10-3.html
  • write.bystrickaya.ru/glava-ix-tipi-kommunikacii-mezhlichnostnaya-kommunikaciya-sposobi-obsheniya-pozvolyayushie-peredavat-i-prinimat-raznoobraznuyu.html
  • lesson.bystrickaya.ru/tehnologiya-sborki-i-montazha-pechatnih-plat.html
  • literature.bystrickaya.ru/dlya-ochistki-sovesti-vremya-novostej-ekaterina-gordeeva-03022005-017-str-2.html
  • textbook.bystrickaya.ru/grizlov-18-maya-mozhet-stat-dnem-rossijskogo-futbola-pervij-kanal-novosti-19-05-2005-9-00-00-31.html
  • pisat.bystrickaya.ru/trud-trudoustrojstvo-zanyatost-naseleniya-period-stranica-19.html
  • education.bystrickaya.ru/18-problemi-obespecheniya-kachestva-podgotovki-otchet-po-proektu-38-razrabotka-rekomendacij-po-realizacii-bolonskogo.html
  • assessments.bystrickaya.ru/dissertaciya-na-soiskanie-uchenoj-stepeni-kandidata-yuridicheskih-nauk-teoreticheskie-i-pravovie-osnovi-ugolovnoj-otvetstvennosti-za-prestupleniya-protiv-voennoj-sluzhbi-stranica-6.html
  • essay.bystrickaya.ru/clovar-klyuchevih-terminov-v-oblasti-intellektualnoj-promishlennoj-sobstvennosti-i-torgovli-licenziyami.html
  • notebook.bystrickaya.ru/instrukciya-po-kontrolyu-za-perevalkoj-opasnih-gruzov-v-morskom-portu-vostochnij-vvedena-v-dejstvie-rasporyazheniem.html
  • assessments.bystrickaya.ru/doklad-arhivnogo-agentstva-respubliki-komi.html
  • otsenki.bystrickaya.ru/referat-yavlyaetsya-tvorcheskoj-rabotoj-ego-vipolnenie-ne-nosit-obyazatelnogo-haraktera-v-to-zhe-vremya-ego-vipolnenie-student-poluchaet-dopolnitelnie-balli-igra.html
  • bukva.bystrickaya.ru/statya-posvyashena-obosnovaniyu-gipotezi-socialnoj-klasterizacii-kak-osoboj-formi-kollektivizma-kachestvenno-osoboj-morfemi-socialnih-obshnostej.html
  • abstract.bystrickaya.ru/12-marta-2012-g-g-balashov-vospitanie-pravoslavnoj-kulturi-semi-kak-osnovi-eyo-nerushimosti.html
  • znaniya.bystrickaya.ru/proizvodstvo-vizitnih-kartochek.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/spisok-literaturi-o-vozmozhnostyah-fizicheskoj-nerealizuemosti-kosmologicheskoj-i-gravitacionnoj-singulyarnostej-v.html
  • nauka.bystrickaya.ru/vopros-27-obedineniya-v-sfere-predprinimatelskoj-deyatelnosti-pravovie-voprosi-pravovie-formi-uchastiya-obedinenij-v-predprinimatelskoj-deyatelnosti.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/svodnie-dannie-mezhdunarodnih-meropriyatij-v-oblasti-obrazovaniya-nauki-i-innovacij-na-20-1-1-2013-gg-stranica-39.html
  • school.bystrickaya.ru/arhitekturnij-stil.html
  • turn.bystrickaya.ru/oficialnaya-ceremoniya-otkritiya-xvii-rossijskogo-nacionalnogo-kongressa-chelovek-i-lekarstvo-stranica-11.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.