.RU

Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом РФ

Шеховцева Е.В.

С тех пор как экономика нашего государства освободилась от жесткого государственного контроля, благодаря чему все хозяйствующие субъекты обрели самостоятельность, налоговые платежи стали основным источником государственной казны. Объективно в формировании эффективной налоговой системы главная роль принадлежит государству. Принятие адекватного потребностям экономики и финансовым интересам государства налогового законодательства - необходимое, но недостаточное условие.

Другой не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего выполнение налогового законодательства. Для современной российской действительности эта проблема и в настоящее время является очень острой. Соответственно ужесточился контроль за выполнением всеми гражданами и организациями своих обязательств перед бюджетом. Была проведена реформа налогового аппарата и налогового законодательства. Тем не менее ситуация в области сбора налогов оставалась достаточно сложной. Отчасти причины этого кроются в недоверии и неуважении к государству, а от части - в несовершенстве и запутанности законодательства, так вопрос о юридической природе налоговой ответственности до сих пор остается спорным несмотря на принятие кодифицированного акта регулирующего налоговые правоотношения.

В настоящее время повышенный интерес к налогам объясняется, прежде всего, их исключительным значением в экономике государства. Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие части национального дохода, который в свою очередь является частью совокупного общественного продукта, существуют с незапамятных времен. При этом известно, что с помощью налогов можно экономически воздействовать на динамику, структуру и объемы производства, осуществлять протекционистскую или ограничивающую экономическую политику по отношению к отдельным отраслям и регионам, проводить в жизнь антиинфляционные мероприятия, противодействовать монополизму, изымая в бюджет сверх прибыль, возникающую от монопольного роста цен. Одновременно налоговая система выступает регулятором личных доходов граждан.

Следует заметить, что российская система налогообложения почти всегда складывалась и развивалась вместе с изменениями в ее политическом устройстве. Так, после революции 1917 года основным доходом Советсткого государства выступали контребуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения. В 30-х годах значение налогов не только резко уменьшается, но они начинают использоваться как орудие политической борьбы и утрачивают свою фискальную функцию. 80-е годы - эпоха перестройки, сегодня рассматривается как эпоха возраждения отечественного налогообложения, которая завершилась комплексной налоговой реформой в начале 90-х. Был принят целый "пакет" налоговых законов: Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91г., Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г., Закон "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 г., Закон "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 г.

При этом, необходимо отметить, что до принятия Налогового кодекса статья 13 Закона "Об основах налоговой сиситемы в Российской Федерации" [1] и статья 22 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" [2] содержали нормы ответственности за налоговые нарушения, которые не отличались ни полнотой, ни требуемой в таких случаях четкостью. Результатом же существовавших противоречий российского законодательства было недополучение государством своих финансовых ресурсов.

Вопрос о соотношении административной и налоговой ответственности не является новым, этот вопрос встал перед теоретиками административного и финансового права еще на рубеже 1991-1992 годов, когда складывалась налоговая система России. Суть вопроса заключается в возможности привлечения к ответственности дважды за совершение одного и того же налогового правонарушения (то есть к ответственности непосредственно за нарушение норм налогового законодательства и к административной ответственности) или в отсутствии такой возможности.

Послеперестроичная налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран, при чем в сжатые сроки и в условиях экономического и социального кризиса. Нельзя сказать, что все элементы налоговой системы копировались с западных образцов, основные ее элементы формировались с учетом национальной специфики.

Традиционно в системе права выделяют административную, уголовную, гражданско-правовую, дисциплинарную и материальную ответственность. Однако в последнее время, в связи с бурным развитием финансового права, а в особенности его подотрасли налогового права, в науке финансового права ряд авторов, в частности М.В.Карасева [3], поставили вопрос о существовании специального вида ответственности - финансовой. Следует заметить, что в литературе высказываются различные точки зрения по этому поводу. Так, одни авторы, в частности Л.Ю.Кролис [4], полагают, что недопустимо само применение термина "финансовая ответственность". Другие же, например Ю.Старилов [5], что финансовая ответственность по своему предмету и методу регулирования являются разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении. Следует заметить, что есть и третье мнение, так Карасева М.В. [6] рассматривает финансовую ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности.

Проанализировав имеющиеся мнения, приходишь к выводу, что о понятии "финансовой ответственности" можно говорить с достаточной степенью условности, прежде всего потому, что определения финансового правонарушения, являющегося основой финансовой ответственности, в законодательстве отсутствует, а по мнению той же М.В.Карасевой является собирательным [7].

Что касается ответственности за нарушение налогового законодательства, то авторами она рассматривается как разновидность административной ответственности. При этом Л.Ю.Кролис, считает ответственность, предусмотренную за нарушение налогового законодательства подвидом финансовой ответственности, которая в свою очередь является разновидностью административной ответственности как вида юридической ответственности в системе права.

Так, выделяя ответственность за нарушение налогового законодательства как разновидность административной ответственности А.В.Брызгалин [8]отмечал, что она содержит все признаки последней:

1. является средством охраны правопорядка;

2. состоит из применения мер государственного принуждения;

3. наступает лишь за правонарушения;

4. состоит в применении к правонарушителю определенных отрицательных последствий;

5. наступает на основе норм права и является последствием виновного деяния;

6. реализуется в соответствующей процессуальной форме.

В то же время А.В.Брызгалин указывает ряд особенностей характеризующих налоговую ответственность, к которым относит [9]:

1. применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;

2. основанием ответственности является налоговое правонарушение;

3. ответственность носит исключительно имущественный характер, при этом взыскание финансовых санкций, как правило, происходит в денежной форме;

4. субъектами данной ответственности являются налогоплательщики;

5. к ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы и органы налоговой полиции.

Следует заметить, что несмотря на указанные специфические черты налоговой ответственности, она по своей природе является административной. Более того, специфические черты налоговой ответственности и специфические черты административной ответственности схожи. Так, в частности и та, и другая ответственность применяется органами или должностными лицами, к которым нарушитель не подчинен непосредственно. В первом случае такими органами будут органы налоговой инспекции и налоговой полиции.

Что касается особенности субъектов ответственности за нарушение налогового законодательства, то ими признаются налогоплательщики (физические лица и организации). При этом необходимо учитывать, что и физические лица, и организации являются и субъектами административной ответственности согласно административному законодательству. А возраст физических лиц, привлекаемых и к налоговой, и к административной ответственности равен 16 годам.

Необходимо отметить, что М.В.Карасева при определении специфики налоговой ответственности называет ее охранительной и правовосстановительной, желая сделать акцент на ее отличии от административной ответственности. Однако в литературе бытует мнение, что одной из специфических черт административной ответственности является то, что предмет регулирования и предмет охраны не совпадают. Конечно, меры уголовной, дисциплинарной и административной ответственности - это карательные санкции, они защищают всю систему права. Поэтому никто не станет отрицать, что административное прово своими санкциями охраняет и трудовые, и экологические, и финансовые правоотношения.

В частности, по-мнению Д.Н.Бахраха и Л.Ю.Кролис, вопрос о финансовой ответственности возник в связи с двумя сложными моментами в административном праве, и соответственно в науке административного права [10].

Так, долгое время в административном законодательстве и науке административного права реализовалось положение о недопустимосту привлечения к административной ответственности организаций. Однако в настоящее время привлечение организаций к административной ответственности на практике трудностей не встречает.

Конечно, следует заметить, что еще в начале 60-х - 70-х годах была предпринята попытка обосновать более широкий подход к административной ответственности. Под нею предполагалось понимать применение всех мер административного принуждения как взысканий, так и восстановительных мер. Однако указанные идеи не были восстребованы практикой и поддержаны законодателем. Что касается применения восстановительных мер административного принуждения их законодатель не считает наступлением административной ответственности.


vknige-publikuetsya-kompleks-osnovnih-postanovlenij-polit-byuro-ck-rkpb-vkpb-pod-grifom-visshej-formi-sekretnosti-osobaya-papka-po-voprosam-evropejskoj-politiki-za-1923-1939-gg-stranica-18.html
vkomnate-za-stolom-sidel-starik-slozhno-bilo-skazat-skolko-zhe-emu-let-to-li-pyatdesyat-a-to-li-i-vse-semdesyat-stranica-7.html
vksarishvili-ii-v-ya-bryusov-i-mirovaya.html
vladelcam-osobnyakov-na-beregu-rek-pridetsya-lomat-zabori-gosduma-rf-monitoring-smi-6-aprelya-2006-g.html
vladimir-ilich-lenin-i-ego-soratniki.html
vladimir-levi-ispoved-gipnotizyora-vtryoh-knigah-stranica-3.html
  • knigi.bystrickaya.ru/rossijskie-smi-o-mchs-monitoring-za-22-sentyabrya-2011-g.html
  • books.bystrickaya.ru/chastyu-to-est-posle-prichastiya-sobranie-bolshinstvo-pravda-vibor-religii-razmishleniya-prostodushnogo-posle-kresheniya-schaste.html
  • tasks.bystrickaya.ru/3-harakteristika-i-opisanie-samostoyatelnaya-rabota-studentov-metodicheskie-rekomendacii-po-izucheniyu-disciplini.html
  • desk.bystrickaya.ru/plan-vvedenie-glava-i-vidi-chuvstv-i-razvitie-ih-u-detej-mladshego-shkolnogo-vozrasta-glava-ii.html
  • reading.bystrickaya.ru/kratnost-vozduhoobmena-v-pomesheniyah-snip-20801-89-pravila-i-normi-tehnicheskoj-ekspluatacii-zhilishnogo-fonda.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/zadanie-2-str-28-zadanie-3-str-29-zanyatie-5-implikaciya-v-anglijskih-nauchno-tehnicheskih-tekstah-referativnij-perevod.html
  • zanyatie.bystrickaya.ru/nasosnaya-stanciya.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/trudoustrojstvo-vipusknikov-v-2011-godu-utverzhden.html
  • college.bystrickaya.ru/2-politicheskij-kontrol-v-a-somov-potomu-chto-bila-vojna.html
  • knigi.bystrickaya.ru/reviziya-i-analiz-zatrat-v-promishlennoj-organizacii-ih-rol-v-povishenii-effektivnosti-proizvodstva.html
  • znanie.bystrickaya.ru/alla-dobrosockih-stranica-8.html
  • urok.bystrickaya.ru/profilaktika-zlokachestvennih-novoobrazovanij.html
  • tasks.bystrickaya.ru/24-soglasovanie-rezultatov-ocenki-obekta-poluchennoj-metodami-razlichnih-podhodov.html
  • grade.bystrickaya.ru/ministri-v-smi-itogi-zasedaniya-pravitelstva-moskovskoj-oblasti-12-oktyabrya-2010-goda-5-sahalin-prekrasnoe-mesto.html
  • portfolio.bystrickaya.ru/pesn-trinadcataya-dante-aligeri-bozhestvennaya-komediya.html
  • crib.bystrickaya.ru/hrustalev-b-b-d-e-n-professor.html
  • university.bystrickaya.ru/ezhekvartalnij-otchet-otkritogo-akcionernogo-obshestva-novomoskovskaya-akcionernaya-kompaniya-azot.html
  • apprentice.bystrickaya.ru/zoloto-zhizni-eto-trud-i-deti.html
  • universitet.bystrickaya.ru/tipovoj-uchebnij-plan-i-programma-podgotovki-inostrannih-klinicheskih-ordinatorov-po-specialnosti-luchevaya-diagnostika-minsk-2003.html
  • education.bystrickaya.ru/2011-15-21-oktyabrya-oficialnie-novosti-5-stranica-22.html
  • testyi.bystrickaya.ru/42-predmet-i-soderzhanie-raboti-metodicheskie-rekomendacii-po-vipolneniyu-laboratornih-rabot-po-kursam-ekologiya.html
  • lecture.bystrickaya.ru/7-alternativni-resheniya-i-ocenka-na-vzdejstvieto-im-vrhu-zz-strandzha-bg0002040-i-strandzha-bg0001007.html
  • testyi.bystrickaya.ru/89-lyubov-pod-voprosom-lyubov-darovanamal-12-charlz-haddon-sperdzhen.html
  • turn.bystrickaya.ru/polozhenie-ob-izdatelskoj-deyatelnosti-gosudarstvennogo-obrazovatelnogo-uchrezhdeniya-srednego-professionalnogo-obrazovaniya.html
  • lecture.bystrickaya.ru/analiz-uroka-s-ispolzovaniem-ikt-provedennogo-ivanovoj-elenoj-olegovnoj-uchitelem-informatiki-visshej-kategorii-mou-gimnaziya-3-dekabrya-2008-god.html
  • assessments.bystrickaya.ru/drag-drop-kak-ispolzovat-interaktivnuyu-dosku.html
  • universitet.bystrickaya.ru/uchastniki-poezdki-chetvero-muzhchin-ya-artem-a-i-v.html
  • knowledge.bystrickaya.ru/o-meste-cifrovih-resursov-v-nachalnom-obuchenii-metodicheskoe-posobie-k-iumk-novaya-nachalnaya-shkola.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/modeli-menedzhmenta.html
  • testyi.bystrickaya.ru/6-s-blagodarnostyu-primem-vashe-predlozhenie-o-sotrudnichestve-v-kirgizskoj-gazete.html
  • zadachi.bystrickaya.ru/mobilizaciya-sammitom-politicheskij-klass-14092006-20-boris-grizlov-monitoring-smi-14-sentyabrya-2006-g.html
  • doklad.bystrickaya.ru/uchebno-metodicheskij-kompleks-disciplini-web-dizajn-obrazovatelnaya-professionalnaya-programma-opp.html
  • laboratornaya.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-po-discipline-osnovnoe-bogoslovie-forma-obucheniya-ochno-zaochnaya.html
  • lecture.bystrickaya.ru/atirau-oblisi-iziloa-audani-mir-selosi-mir-orta-mektebn-zhoari-sanatti.html
  • holiday.bystrickaya.ru/nii-kardiologii-so-ramn.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.